Страховка, гарантія й ліцензія: як турагенту відобразити їх в обліку

В цьому році у турагенства (платника податку на прибуток і ПДВ) закінчився термін дії ліцензії. Для нової потрібна банківська гарантія. Щоб її отримати, ми уклали договір зі страховою компанією і оплатили їй страхову премію за період з 01.03.10 по 30.06.15 в сумі 1965 грн без ПДВ. Банк надав нам гарантію, за що ми сплатили йому комісію - 2169 грн без ПДВ. До держбюджету заплатили 869 грн за видачу ліцензії.

Як відобразити ці суми і отриману ліцензію в бухгалтерському та податковому обліку?

ВІДПОВІДЬ: Щоб відповісти на питання, спочатку розберемося з витратами на ліцензію, а пізніше досліджуємо страховку і банківську гарантію. Почнемо з бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік

• Ліцензія. На наше глибоке переконання, витрати на ліцензію за своєю природою - витрати періоду. Проте фахівці Мінфіну диктують свої правила. Оскільки ліцензія - це право на здійснення певного виду діяльності, її відносять до нематеріальних активів (п. 5 П (С) БО 8 «Нематеріальні активи»). Підтвердження такої позиції знаходимо в листі Мінфіну від 20.06.06 р № 31-34000-10-25 / 12966.

У газеті "Все про бухгалтерський облік" № 95 за 2008 рік, стор. 7 ми дозволили собі висловити сумніви, наскільки доцільно визнавати ліцензію активом. Але оскільки мова йде про суму, яка навряд чи істотно вплине на показники фінансової звітності (869 грн), бити горщики з Мінфіном немає сенсу. Тому пропонуємо прийняти їх позицію, і покупку ліцензії турагента відображати як придбання нематактивів, тобто при отриманні робити проводку: Дт 154 Кт 685, а при уявному введенні в експлуатацію - Дт 127 Кт 154 (див. Інструкцію "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів , капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, "затверджену наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291).

Первинних форм для введення в обіг ліцензії як нематеріального активу не встановлено, тому вищевказані проводки роблять на підставі первинних документів довільної форми.

А ось амортизувати "введену в експлуатацію" ліцензію не доведеться. Адже вартість нематактивів, що не має терміну корисного використання, не амортизують (п. 25 П (С) БО 8). Ліцензія турагента якраз з їх числа, оскільки з 19 січня 2010 роки її видають на невизначений термін (зміни внесені постановою КМУ від 13.01.10 р № 21).

• Гарантія. Це послуга банку (іншої фінустанови), яку турагент змушений купити, щоб отримати ліцензію. А комісія в сумі 2169 грн, відповідно, - плата за послугу. (Гарантії як способу финобеспечения діяльності турагента присвячена наша консультація в газеті "Все про бухгалтерський облік" № 56 за 2009 рік, стор. 62.) Оскільки гарантія діє 5 років, спочатку її вартість відображають за Дт 39 як витрати майбутніх періодів. А в подальшому рівномірно переносять на адмінвитрати проводкою: Дт 92 Кт 39 (п. 18 П (С) БО 16 "Витрати").

• Страхування. Страхуватися турагента змушує банк, виставляючи це як умову для отримання гарантії. Таким способом банк стелить собі соломку на випадок неплатоспроможності клієнта-турагента. Ви вказали, що термін дії договору - 5 років, тому вартість страховки спершу надійде до витрат майбутніх періодів на Дт 39. Надалі їх рівномірно переносять на Дт 92 як адмінвитрати.

Зверніть увагу!

Вартість банківської гарантії і страховки не йдуть на збільшення первісної вартості нематактивів-ліцснзіі, оскільки вони не пов'язані безпосередньо з її купівлею, а виступають самостійними зобов'язаннями. Гарантія необхідна за ліцензійними умовами турдеятельности. Страховку вимагає банк. Після закінчення дії договору гарантії турагент зобов'язаний укласти новий (ст. 15 Закону України "Про туризм" від 15.09.95 р № 324/95-ВР, п. П. 2.6, 5 Ліцензійних умов провадження туроператорської та турагентської діяльності, затверджених спільним наказом Держкомпідприємництва а й Мінкультури України від 11.09.07 р № 111/55). А від гаранта залежить, чи доведеться в майбутньому страхувати ризики, пов'язані з гарантією.

Податковий облік

Розглянуті операції залишать слід тільки в обліку податку на прибуток, так як об'єктом для ПДВ не є (див. Пп. Пп. 3.2.3, 3.2.5, 3.2.6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р . № 168/97-ВР).

Ліцензія. Податківці, мабуть, вирішили від Мінфіну не відставати. На їхню думку, ліцензія, термін дії якої більше року, - нематактів (див. Лист ДПАУ від 1709.08 р № 18813/7 / 15-02172). Правда, підстав так думати у них менше, ніж у мінфінівців. Адже, як не крути, ліцензія як вид дозволу не підпадає під визначення нематактивів з п. 1.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97 г.№ 283/97-ВР (далі - Закон про прибуток). Тому ми впевнені, що амортизувати її вартість не потрібно. Їй пряма дорога до валових витрат за пп. 5.4.7 Закону про прибуток у періоді сплати. У декларації з податку на прибуток для таких витрат відведена рядок 04.13.

• Гарантія. Вартість банківських послуг традиційно включають до валових витрат згідно з пп. 5.2.1 Закону про прибуток (при наявності первинних підтверджуючих документів, як того вимагає пп. 5.3.9 Закону про прибуток). Їм відповідає рядок декларації 04.1.

• Страхування. Підкоряючись дії пп. 5.4.6 Закону про прибуток, страховий платіж поповнить валові витрати тільки в разі, якщо застраховані ризики пов'язані з госпдіяльністю страхувальника, чи то пак турагента. Тому перш ніж відзначати витрати у валових витратах, слід уважно вивчити договір. Якщо страховим випадком в ньому зазначено, наприклад, матеріальний збиток турагента-страхувальника внаслідок невиконання (неналежного виконання) гарантом своїх зобов'язань, вважаємо, такі ризики відбуваються зі сфери діяльності турагента. Тоді їх можна включити до валових витрат, але не більше 5% валових витрат звітного періоду (наростаючим підсумком). Обмеження по сумі обумовлено тим, що даний договір з числа добровільних видів страхування (див. П. 20 ст. 6 Закону України "Про страхування" від 07.03.96 р. № 85/96-ВР). У декларації для страхових платежів відведена рядок 04.12.

Проте цілком можливо, що при перевірці контролери засумніваються в валововитратності такої страховки. Адже суть договору можна вивернути навиворіт: турагент страхує ризики діяльності банку-гаранта, і тому вони не пов'язані з госпдіяльністю першого. Такий варіант розвитку подій наочно демонструє лист ДПА в г.Кіевеот26.09.06 г.№ 734/10 / 31-106. Отже, щоб відстояти свою правоту, необхідно солідно підготуватися.

Сподіваємося, наведена в матеріалі інформація допоможе Вам прийняти правильні, що не приводять до конфліктів, облікові рішення.

За матеріалами " Все про бухгалтерський облік "